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       在年报审计工作中经常会遇到被审计单位的增值税申报表的销售收入与企业所得税申报收入不一致的情况，当然形成差异的原因很多，但我认为诸多因素中视同销售行为政策的运用较为明显。

       首先我们看一下《增值税暂行条例》和《企业所得税法》及其实施细则对视同销售的相关规定：

        一、 《增值税条例》中规定的视同销售行为：第四条　单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(一)将货物交付其他单位或者个人代销;　(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。《增值税条例实施细则》第十六条　纳税人有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：(一)按纳税人**近时期同类货物的平均销售价格确定;(二)按其他纳税人**近时期同类货物的平均销售价格确定;(三)按组成计税价格确定。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。

       二、《企业所得税法实施条例》中规定的视同销售行为：第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务，但国务元财政、税务主管部门另行规定的除外。国税函【2008】828号《关于处置企业资产所得税处理问题通知》第二条规定，企业将资产移送他人的下列行为，因所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，因按照视同销售确定收入（一）用于市场公关与销售；（二）用于交际应酬；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产搜与偶权属的用途。发生上述视同销售行为时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定收入；属于外购的资产按购入价格确定收入。

       上述增值税和所得税对视同销售的定义及作价规定，将可能造成企业在两税视同销售范围和收入作价的存在差异，也就造成我们审计中遇到的年度增值税和所得税收入不一致的原因。

       我个人认为，增值税和所得税在视同销售政策的差异是可以解决的：

       首先，将视同销售的范围统一，将货物交他人代销、销售代销货物及跨区域转移的货物以及用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的产品按照非关联企业间的销售进行处理，对于销售收入与成本价格差异作为正常经营费用计入期间费用。

       其次，将视同销售的收入作价的统一，即按照非关联企业间销售价格作为定价的**标准。

       再次，两税在视同销售时必须同期作账务处理。

       只有做到上述三方面的统一，两税在收入上就不存在差异。当然对于如国家税务总局公告2014年第63号对个别项目的规定可以先按照同一的规定，其差额可以作为优惠政策，在年度所得税汇算调减应纳税所得额。

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