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       现金流量表的编制是年报审计的基础报表之一，在现实中，对于审计新人是**难编制的报表。在此，我就年报审计中现金流量表的编制做一个简单的分析。

       一、现金及现金等价物

       现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。

       现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

       二、现金流量表主表及附表

       1、现金流量表主表

       现金流量表主表（以下简称主表）编制主要通过将企业活动区分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量及汇率变动对现金及现金等价物的影响，加上期初现金及现金等价物余额，得出期末现金及现金等价物余额。

       2、现金流量表附表

       现金流量表附表（以下简称附表）编制是采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

       三、现金流量表编制方法

       在年报审计过程中，一般已经有主表、附表及现金流量表底稿（以下简称底稿）三张表格，且已存在表与表引用公式，在实际操作过程中，应当在编制完成前确定公式引用是否正确。

       1、现金流量表主表编制

       主表除“汇率变动对现金及现金等价物的影响”及“期初现金及现金等价物余额”外，全部引用底稿数据，只要保证底稿数据正确及公式引用正确即可。

       2、现金流量表附表编制

       附表编制除“经营性应收项目的减少”、“经营性应付项目的增加”外，按报表格式将信息一一填列即可，“其他”项填列的数据一般为以前年度损益数据。

       一般在附表编制时，可暂时令主表与附表的经营活动现金流量相等，当主表、附表的“现金及现金等价物净增加额”一致时表明投资活动、筹资活动的现金流量编制（主表投资活动、筹资活动现金流量编制详见：三、现金流量表编制方法之3、现金流量表底稿编制）基本正确。

       3、现金流量表底稿编制

       在编制底稿过程中，可暂时不进行分析填列，完全采用期末数减期初数或期初数减期末数，按底稿格式一一填列（注意以前公式引用是否正确），当主表、附表平衡后再分析填列。

       （1）底稿编制时，可从下往上填列，首先编制投资活动、筹资活动及附表“经营性应收项目的减少”、“经营性应付项目的增加”的现金流量。在填列完成后，务必保证资产负债表除“货币资金”、递延所得税资产及负债、利润分配类外，所有科目数据均全部填列完毕。投资活动编制时还应当将加上折旧、摊销数，且与附表数据保持一致。

       当上述数据填列完成后，基本上可以使得主表、附表的“现金及现金等价物净增加额”相等。

       （2）在编制经营活动现金流入及流出时，数据来源主要为利润表数据及资产负债表与经营活动相关数据。根据底稿格式一一填列，务必保证利润表数据及资产负债表与经营活动相关数据全部填列完成。

       ①经营活动现金流量还包括了销售商品的销项税、购进商品及服务的进项税，实际支付的增值税额（验资公式：期初应交增值税+销项税额+进项转出-进项税额=期末应交增值税，期初期末数使用科目余额表数据，销项税额、进项转出、进项税额使用底稿数据）。

       ②对于本期计提的其他税费及实际支付的税费应当与附注中应交税费的计提数及支付数保持一致（注意代扣代缴个人所得税）。

       ③“支付给职工以及为职工支付的现金”中成本费用中的工资数额应当与其他项目中的工资数额一致。

       ④“支付的其他与经营活动有关的现金”中应扣除折旧、摊销等非付现费用，以前年度损益科目的数据也应当扣除非付现费用。

经过上述编制程序，基本上可以使得主表、附表平衡，如未能平衡者再次逐一查看数据是否正确，是否全部填写完毕。

       （3）在保持主表、附表平衡的基础上对部分科目进行分析填列

       分析填列项目主要有其他应收款、其他应付款、应付账款、预付账款、营业外收支及职工相关费用。

       ①其他应收款、应付款分析。其他应收、应付款需要将其分类为投资活动、筹资活动、及经营活动（可加入职工活动）。并将分析数据填列入投资活动、筹资活动现金流量，并相应减少经营活动现金流量。

       ②预付账款及应付账款分析。预付账款及应付账款一般为经营活动现金流量，但可能会包含投资活动产生的现金流量，应将投资活动的现金流量列示，并相应减少经营活动现金流量。

       ③营业外收支，营业外收支中存在各种情况，应当在掌握营业外收支发生情况下进行分析填列。

       ④职工相关费用，对于任何项目中，如包含有职工相关费用的，应当将其计入“支付给职工以及为职工支付的现金”中，并相应减少该项目的数额。

       ⑤其他，当在其他项目中发现有其他活动相关费用的，应当重新分析填列。

       四、其他

       通过上述方法，对于一般企业的填列是可行的，对于刚接触报表审计人员了解现金流量表的基础编制有一定的意义。并且通过上述方法，可能会存在现金流量表编制不完全正确，但基本能保证表与表的平衡关系。

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