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       应收账款质押贷款是银行以借款人应收账款收款权作为质押保证，向借款人发放的一类贷款。该类贷款为银行拓展信贷业务，借款人拓宽融资渠道具有较大价值，但在实务操作中，因应收账款真实性核实，质押应收账款质权实现存在一定困难，导致应收账款质押贷款不良率较高，应收账款质押贷款业务开展情况并不理想。笔者认为，通常会计师事务拓展应收账款专项审计业务，可以实现银行、借款人和会计师事务所的三方共赢。

       一、应收账款质押贷款业务的新动向

       自2021年1月1日起施行的《民法典》，将可以出质的应收账款，由《物权法》中“应收账款（注1）”修改为“现有的以及将有的应收账款（注2）”，拓宽了可以出质的应收账款范围。2019年11月22日，中国人民银行新发布的《应收账款质押登记办法》（注3）进一步完善了应收账款质押登记办法。这些信息反映，国家和人民银行鼓励商业银行拓展应收账款质押贷款业务。

       部分商行银行，在传统应收账款质押贷款业务的基础上，拓展了“政府采购贷”、“军队采购贷”等新兴应收账款质押贷款业务，通过利用政府采购平台核实质押应收账款相关合同的真实性，拓展了信贷业务，也降低了应收账款质押贷款业务的不良贷款率。

       二、解决应收账款的真实性问题，是银行拓展应收账款质押贷款业务的关键环节

       在传统应收账款质押贷款业务中，针对中、小微企业的贷款，以质押应收账款为第二还款来源的贷款品种，不良贷款率长期居高不下，远高于以不动产为第二还款源的贷款品种。部分商业银行，应收账款质押贷款的不良率甚至高于信用类贷款品种。在“政府采购贷”、“军队采购贷”等新兴应收账款质押贷款业务中，不良贷款率极低，部分商业银行，“政府采购贷”不良率甚至低于以不动产为第二还款源的贷款品种。

       新旧应收账款质押贷款业务不良贷款率存在显著差异，一个重要原因是，为“政府采购贷”、“军队采购贷”提供质押的应收账款，其相关购销合同能通过政府采购平台核实合同真实性，大幅降低了应收账款债权虚假的风险，从而也降低了不良贷款率。因应收账款质押贷款业务不良贷款较低，部分商行银行加大了“政府采购贷”、“军队采购贷”等新兴应收账款质押贷款业务的业务拓展，取得了良好的经营效益，也因为中、小微企业解决了融资问题，也带来了良好的社会效益。

从上述情况看，笔者认为，解决应收账款的真实性问题，是银行拓展应收账款质押贷款业务的关键环节。

       三、会计师事务所在核实应收账款真实性方面具有专业优势

       首先，应收账款审计，是会计师事务所财务报表审计的重要组成部分，获取充分、适当的审计证据核实应收账款的真实性，是财务报表审计的重点审计环节。注册会计师行业在应收账款审计方面，建立了完备的理论提供。会计师事务所在相关人员方面，也拥有理论基础扎实、实践经验丰富的大量专业人员，与银行授信调查人员相比较，会计师事务所在核实应收账款真实性方面拥有较大优势。

       其次，会计师事务所与企业长期合作，能够辅导企业完善应收账款内控制度，使借款人能过向银行充分、适当的佐证材料证明应收账款的真实性。

       四、拓展应收账款专项审计业务，实现银行、借款人和会计师事务所三方共赢

在应收账款质押贷款业务中，会计师事务所可以通过拓展应收账款专项审计业务，为借款人和银行提供必威电竞和审计服务，成为借款人和银行之间的桥梁，会计师事务所提供的主要服务如下：

      （一）辅导借款人加强应收账款管理，做好应收账款质押贷款的基础工作

       1.辅导借款人完善应收账款内部控制制度，明确应收账款相关岗位的岗位职责；

       2.加强应收账款相关合同管理。建立购销合同台账，购销合同原件编号并归档，扫描件编号存档以备随时查阅；

       3.完善应收账款等往来款对账制度。建立往来款对账台账，对账函原件号并归档，扫描件编号存档以备随时查阅；

       4.开设应收账款收款的专门账户，以便银行通过银行流了解借款人应收账款的回款情况。建议在准备贷款的银行开设上述账户，以便贷款银行设立应收账款回款账户监管措施。

       5.加强库存商品进销存管理、销售发票和收款收据管理、应收账款明细账、等。

       6.因独立性问题，会计师事务所不能同时为借款企业提供应收账款必威电竞和审计服务，但可以为借款人推荐审计质量的会计师事务所。

      （二）提供应收账款专项审计服务

       会计师事务所可以提供应收账款专项审计服务，通过实施应收账款专项审计程序，了解并评价借款人应收账款相关的内部控制；收集充分、适当的审计证据，帮助银行核实应收账款的真实性。委托人可以是借款人，也可以是银行，但服务内容基本相同。对与应收账款内部控制尚不完善的企业，可以向其推荐必威电竞服务质量较高的会计师事务所，帮助其完善相关内部控制。

       注1：

      《物权法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，2007年3月16日中华人民共和国主席令第六十二号公布）第二百二十三条 债务人或者第三人有权处分的下列权利可以出质：

      （六）应收账款；

       注2：

      《民法典》（2020年5月28日第十三届全国人民代表大会第三次会议通过）

       第四百四十条  债务人或者第三人有权处分的下列权利可以出质：

      （六）现有的以及将有的应收账款；

       注3：

       中国人民银行令〔2019〕第4号。《应收账款质押登记办法》已经2019年9月18日中国人民银行2019年第1次行务会议审议通过，现予发布，自2020年1月1日起施行。

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黄燕维