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       数年前曾经在一个国有企业做过会计，**近听说纪委查出该单位的出纳贪污了近千万的资金，该企业每年都要审计，当时实在是未想通出纳是如何做到的，挪用资金而未被发现，直到注会继续教育培训也正好举例某上市公司出纳占用公司大额资金四年都未能被审计发现，**后自己主动报警曝光之案例，才恍然大悟，原来是银行函证未能全程实施控制导致被审计单位舞弊或与被审计单位与被询证单位串通作弊了。

       我们一般情况下也会觉得，银行函证是比较简单的程序，无非是给银行发询证函、或者被审计单位提供有银行盖章的对账单来确认银行账户余额，审计人员如果不能对银行函证的全过程保持控制，很容易导致审计风险，毕竟现在的造假技术也是日新月异，能把银行的印章做得与真实的完全一致。

       如何对银行询证实施全程控制呢？银行询证函经被审计单位盖章后，应当由审计人员直接发出。一定注意是由审计人员直接发出，不能由被审计单位代为发出，如果由被审计单位经手，就存在被审单位和被询证单位串通舞弊的风险。

       当采用邮寄方式发询证函一定要独立寄发，而不能使用被审计单位本身的邮寄设施，避免被审计单位截留修改；若是被询证单位离被审计单位很近的情况下，审计人员可直接将询证函送到被询证者手中，当面核对并确认回函后直接将回函带回。注意审计人员要“时刻”和询证函待在一起，不光是防止串通舞弊的风险，还要注意观察被询证者是否认真对待回函，如果被询证者连查都不查直接确认，那么审计人员就有比要考虑该回函的可靠性。

       有时管理层会要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证，如被审计单位能提供的是经与银行盖章确认的对账单，此时审计人员也应保持必要的谨慎。获取银行对账单是审计人员审计银行存款的一项基本取证程序，但随着造假手段的日益高明，审计人员应当对银行对账单的真实可靠性保持审慎态度，还是应当以询证为主确认银行存款的余额，为了防止企业与银行串通作弊，避免企业篡改、变造、伪造银行对账单，审计人员应当在企业的配合支持下，对函证的过程进行有效监控，亲自前往金融机构函证。

       如果仅仅对期末仍有余额的银行发询证，这样极有可能使银行存款存在遗漏，因此，我们在对被审计单位银行存款进行函证之前，应先全面了解被审计单位在金融机构的开户情况，向被审计单位开过户、存过款、贷过款的所有银行发函，其中也包括银行账户已经结清的银行账户，全面了解开户情况可以向被审计单位基本开户行进行询证了解，避免遗漏。

       银行函证程序的确是简单，但是我们仍然应当保持应有的谨慎及重视，防止审计风险，审计人员仍然应该实施控制程序，将风险控制在一定范围之内。

四川必威电竞会计师事务所

 宋  英

2021年5月21日