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      在企业买卖时存在供需双方合同签订时，约定提供劳务（或服务）方“以下简称销售方”提前开具部分增值税发票给接受劳务（或服务）方“以下简称购买方”，同时购买方将发票的相应金额预付给销售方。但实际上买卖业务并未完成，造成销售方提前开具发票并确认当期收入，购买方为了当期少交税款提前抵扣的现象。

      上述业务，通常情况下购销双方账务处理如下：

      1、销售方的账务处理分录：

     （1）借：应收账款

          贷：营业收入

      应交税费-销项税额

     （2）借：银行存款

          贷：应收账款

      2、 购买方的账务处理分录：

     （1）借： 原材料（或库存商品）

          贷：应付账款（或预付账款）

     （2）借：应付账款（或预付账款）

          贷：银行存款  

      对上述开票及账务处理，我提出如下看法：

      1、关于销项税额及营业收入的确认

     （1）增值税纳税业务发生时间的基本原则：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

      根据上述规定，我认为销售方作销项税额符合上述规定，但根据财会[2016]22号财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知，提前开具发票时应计入“应交税费-待转销项税额”，需于以后期间确认为销项税额。

     （2）在开具发票的当期未销售货物或者应税劳务，计列营业收入不符合收入的定义， 2020年1月1日起执行新《收入准则》规定收入确认的条件：1. 识别与客户订立的合同2. 识别合同中的单项履约义务3. 确定交易价格4. 将交易价格分摊至各单项履约义务5. 在履行履约义务时确认收入。

      我认为提前开具收款时，应先计列合同负债，待销售货物或者应税劳务完成时再确认营业收入。

     开票方的账务处理如下：

     （1）开票收款时

     借：银行存款

     贷：合同负债

         应交税费-待转销项税额

     （2）业务完成交货时

     借：合同负债

         应交税费-待转销项税额

     贷：营业收入

         应交税费-应交增值税-销项税额

      2、购进方的发票处理

     对于购买方而言，取得的增值税发票所记载的进项税额，由于购进货物或者接受应税劳务尚未完成，不具备进项税额的定义，在收到票据时抵扣当期销项税额存在不妥。

     进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务所支付或者承担的增值税税额。根据《中华人民共和国增值税暂行》（中华人民共和国国务院令538号）第九条规定：“纳税人购进货物或者应收劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣”。

     我认为因合同约定提前开票，但购进货物或者接受应税劳务尚未完成，不作为购进处理，支付预付款是先计入合同资产，发票暂不处理，待完成购进货物或者接受应税劳务时，在转作存货购进及进项税额抵扣。

      购进方的账务处理如下：

     （1）付款时

      借：合同资产

      贷：银行存款

     （2）收到货物或接受劳务完成时

      借：原材料、库存商品（或固定资产）

          应交税费-应交增值税-进项数额

      贷：合同资产

      以上关于企业提前开票的账务处理见解仅为我人确认的看法，有不足之处，尽请指正。

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史贵友