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      会计师事务所接收破产管理人委托，对破产企业截止破产裁定日的资产负债情况进行审计，资产的核实和债务的清理成为破产审计的重点。审计依据为《中国注册会计师审计准则》、《中华人民共和国企业破产法》等相关规定进行，实施的审计程序：查阅文件及资料、检查会计记录、盘点、函证、产权核实等我们认为必要的审计程序。然而破产企业的管理混乱，内控制度缺失，人员更换频繁，资料交接不完善，致使提交审计资料残缺不齐，针对破产审计中存在的上述问题，我认为应该重点把控下述风险：

      1、破产企业的资产的核实存在的风险

     （1）应收债权的核实风险，企业破产前已经停止经营，当事人已离职，无法得到良好的配合，审计对应收债权的清理仅靠账面的数据进行函证核实，但客户基本不会对函证进行回复，造成审计无法核实应收债权是否真实存在，为降低审计风险，根据回函的情况计提坏账准备。但后期管理人进行诉讼催收时，仍然能够催收部分回款，从而造成审计结果与实际不符的风险。

     （2）实物资产（包括存货、固定资产）的清理，因企业实物资产管理混乱，账面资产与实物不符，审计时根据盘点的资产确认，盘亏部分直接确认为损失，可能造成实际已出售，账面为确认应收债权的情况，从而造成审计结果与实际不符的风险。

     （3）往来借款的核实风险，破产企业往往存在大额的往来借款无法收回，函证无法函证或收到回函。

      针对上述资产审计存在的潜在风险，建议在采取常规审计程序外，提请管理人员要求法定代表人（或实际控制人）、留守人员及相关人员配合下述审计工作：

     （1）向法定代表人（或实际控制人）了解企业设立及实际出资情况、关联方关系、分支机构设立及注销情况、公司历史变革、政策性关闭等，分析破产的原因，并做好询问了解记录，必要时要求提供承诺书，为审计报告意见提供依据。

     （2）向留守人员及相关人员（销售人员、库管人员及其他个人）了解应收债权回函差异、资产盘亏部分的原因，并做好询问了解记录，为审计报告意见提供依据。

      2、债务核实存在的风险

     （1）应付货款、工程款的核实，正常经营时可以通过收集的采购合同、施工合同、账列付款情况、结算资料进行核实，但进入破产前往往存在以货抵款、工程抵款未进行账务处理，函证时不予回函或不申报债权，从而造成审计结果与实际不符的风险。

     （2）民间借款的核实风险

      破产企业存在大量的民间借款，款项实际为法定代表人的借款，但借款时加盖公司公章，但根据企业资金流水及经营所需资金情况，审计无法直接确定借款是否真实存在与经营相关，从而审计无法确定的审计风险。

     （3）抵押、担保债权的核实风险

      破产企业往往存在除金融机构贷款之外的抵押担保债权，这部分债务根据一般审计程序无法核实。

      针对上述债务核实存在的审计风险，建议额外执行如下审计程序：

     （1）结合账列应付账款及债权申报，向法定代表人（或实际控制人）了解未回函差异的原因，同时对回函一致再次确定是否符合实际。

     （2）民间借贷，要求已申报债权的债权人提供资金流水或法院的判决文书，同时向法定代表人（或实际控制人）了解资金的用途及去向，必要时要求提供承诺书。

     （3）向法定代表人（或实际控制人）了解对外抵押担保情况。

      以上为我针对破产审计业务的心得，有不足之处，望多加指正。

四川方略会计师事务所有限责任公司
史贵友