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必威电竞: 浅谈无形资产会计核算的问题 四川必威电竞会计师事务所有限责任公司——谭啸时间：2017-03-30 一、引言 虽然无形资产的作用日益为人们接受，但在长达半世纪的时间里，无形资产的管理、计量、乐球直播远远落后于人们对无形资产重要作用的认识。各国对无形资产的管理，特别是计量和乐球直播工作的认识水平较低，远不能适应时代的发展需要。从传统经济中发展而来的会计体系从稳健的角度出发，不倾向于将计量难度较大的无形资产反映在企业的资产负债表中。各国会计准则普遍只将外购获得的无形资产予以确认，并按其经济寿命或一定期限进行摊销，而对于企业自行开发的无形资产则将其开发费用在各期作为费用处理，即使该企业所创造无形资产是企业的主要利润来源。这种作法直接导致的后果，企业大量宝贵的无形资产无法在资产负债表中反映，即企业财务报告中的净资产不能真实反映企业的资产状况，企业财务信息的相关性和真实性受到严重置疑。 因此，在市场竞争环境不断加剧的时代背景下， 无形资产的重要性已经成为了企业管理者的共识， 很多企业都已经开始或者准备开始加大无形资产的投入力度，由此带来无形资产会计处理这一问题。无形资产的会计处理在会计领域一直是一个讨论的焦点， 国内外学者对于无形资产的会计处理进行了深入的研究， 但是由于各国国家以及区域之间经济环境的差异， 有关无形资产会计处理的问题并没有形成一个统一的标准。与此同时，伴随着无形资产会计处理环境的改变，也客观上对无形资产的会计处理带来了一定的冲击，鉴于此，对企业无形资产会计处理采取重视的态度，进而提出适合我国企业实际的无形资产会计处理理论具有重要的现实意义。 二、文献综述 因各国具体情况以及经济发展阶段的不同，在对无形资产定义的规范上存在些许差异： 1.国际会计准则委员会的定义规定 国际会计准则委员会（以下简称IASC）1994年1月发表的一份《无形资产原则公报》（草案）中，将无形资产定义为：“无形资产是指可辩认的，无实物形态的非货币性资产，且满足下列条件：①企业持有的，且能用于生产、提高商品或服务、租给他人，或用于管理目的；②预期在一个以上经营期间内使用。”这个概念是以《征求意见稿》和《公报》（草案）的形式出现，而不是在正式文告中定义，足以说明即使是在对无形资产实践和讨论了多年的西方会计界中，无形资产也没有公认的定义。在经过五年多的征求意见之后，IASC于1998年10月1日新颁布的(IAS第38号——无形资产》中，给出了无形资产这一简短的定义：“为用于商品或劳务的生产或供应、出租给其它单位、或为管理目的而持有的，没有实物形态的、可辨认非货币性资产。” 2.美国财务会计准则委员会的定义规定 美国财务会计准则委员会（简称FASB）在1976年的一份《征求意见稿》第17段中提到：“对于企业合并和购买的无形资产会计而言，无形资产是那些不具有物质实体的经济资源，其价值取决于特定的权利和未来经营中获得的利益：不过，货币性资源（如现金、应收账款和投资）不是无形资产。”FAS与我国会计准则相似，也将商誉视为无形资产的一种（新准则中已不再将商誉计入无形资产）。 三、无形资产的会计核算 （一）无形资产的初始计量 二、无目前，我国无形资产的入账价值主要是历史成本法，但由于无形资产本身的无实体性、专用性、收益不确定性决定了完全套用有形资产的历史成本计量方法是不恰当的，无形资产计量采用历史成本法存在一定的弊端。一是大量无形资产没有得到充分的计量。采用历史成本计价仅能提供过去的成本数据，不能反映无形资产的真实经济价值。无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，其价值的构成比较复杂，并非单纯的历史成本所能反映的，有时无形资产的实际价值同其历史成本相差甚远。历史成本原则使大量无形资产没有得到充分的计量，从而使资产负债表不能反映企业真实的财务状况，不能向报表使用者提供现时的和未来的真实信息。二是不利于企业对未来盈利能力的预测。随着科学技术的迅猛发展，新技术、新产品不断出现，无形资产价值受到极大影响，而历史成本法计价反映的仅是一种待摊费用，不能反映无形资产价值变化情况，从而使得会计信息的可靠性和相关性越来越差，不利于企业对未来盈利能力的预测。历史成本计量属性一直在会计计量中占据着统治地位，无形资产都是按取得的实际成本计价。随着经济的发展，历史成本内在的缺陷日趋明显，无法适应新经济形态的需要，我们要合理选择无形资产的计价方法： （二）无形资产的摊销 对无形资产进行价值摊销, 其关键是合理确定摊销期限。根据会计核算配比原则, 无形资产的摊销期应与受益期保持一致, 无形资产的价值应该在受益期内进行摊销。但是, 由于无形资产收益的不确定性, 尽管有些无形资产可以通过法律、合同、协议的规定确定使用期限, 但是这些无形资产的受益期实际上是不确定的。由此可见, 确定无形资产价值摊销期限根据谨慎性原则, 凡有法定有效期限的无形资产, 其摊销期不宜超过法定有效期限, 也可直接计法定期限予以摊销。凡无法定期限的无形资产, 应按估计的经济寿命计算。如果经济寿命长于法律规定或者合同规定的年限, 则应以法律或合同规定的年限作为摊销期限。法律和合同均未规定有效期限的, 按照不少于10 年的期限摊销, 摊销方法只能采用直线法, 残值为零, 但是这种规定过于绝对, 无形资产是否可以加速摊销、有无残值都值得商榷。下面以专利权为例予以说明。 专利权入账后, 应按照规定从开始使用的年份起按规定的使用期限(我国专利法规定,发明专利权有效期为2 0 年)分月摊销, 使用期限一般按法定期限与有效期限孰短的原则确定。专利权的摊销期限一般确定为实际使用年限, 按照会计惯例, 专利权的摊销成本可以贷记“累计摊销”账户, 其余额表示摊销成本。专利权的摊销费用可以作为管理费用。专利权作为资产可能提前摊销完毕, 但获得的专利不因摊销完毕而终止受益。综上所述, 在无形资产中这种对无形资产计价和摊销所涉及的问题仅作一般原则性规定, 具体做法并不十分明确, 尤其是对人力资源等新型无形资产的计价和摊销基本没有涉及, 其计价和摊销问题正处于探讨研究阶段。 （三）无形资产的披露 现有的会计模式主要侧重于有形资产的披露，在信息披露中，无形资产内容的揭示过于简单，不够充分。例如在资产负债表中，仅设置一个无形资产项目，且排在流动资产、固定资产、长期投资等项目之后，同时揭示的内容也不充分，报表使用者从报表中所得到的只是企业为取得无形资产所支付的费用或者说是一种待摊费用，无法反映无形资产实际经济价值、构成、收益状况，无形资产的披露内容不充分、不及时，使得整个财务信息在某种程度上失去相关性。同时新技术更新会带来无形资产失去价值的风险，会计信息使用者要求及时得到无形资产的有关信息，从而作出正确的决策。 要改变传统会计模式下无形资产披露方式，提高会计信息质量，我认为应从以下几个方面加以考虑： 1、无形资产的披露要充分 凡是企业拥有的符合会计确认原则的无形资产，包括知识产权资产、市场资产、人力资产和结构性资产等，都应纳入会计核算体系，在财务报表中进行全面反映，并且要分门别类加以列示，以便更清晰地反映无形资产的价值和获取收益的能力。 2、无形资产的披露要及时 在科学技术迅猛发展的今天，知识和产品更新较快，市场变化动荡不定，企业生产经营活动具有很大不确定性，这些都加大了信息使用者的决策风险。因此，企业应当及时披露其无形资产受技术更新的影响及新开发的无形资产等方面的信息，减少过时信息带来的决策风险。另外，目前的财务报表以资产负债表、损益表和现金流量表为主，在新经济的影响下，产品的价值构成中物化劳动的转移价值所占比重越来越�。肆ψ什�、知识产权资产等无形资产所创造的价值增值却加速增长，所占比例越来越大，可通过编制增值表来系统反映企业经营成果。 四、无形资产核算的局限性问题 （一）确定无形资产核算范围的原则 1、必须从企业实际出发，同时遵循公认会计规范 每个企业的情况都不同，不同的企业会有不同的无形资产。新的《无形资产会计准则》没有明确规定无形资产的核算范围，笔者认为一个重要的原因在于这样规定能使对无形资产的核算能够因时制宜、因地制宜，满足不断变化的实际情况，从企业实际出发核算无形资产。 2、无形资产纳入会计核算范围必须满足可计量性原则 对于一项资产，如果不能进行准确的计量，就不应当在会计上予以确认并纳入会计核算范围。无形资产由于没有实物形态，确定其价值通常比较困难，可计量性相对于有形资产而言更差。因此，无形资产可计量性对于是否对某项无形资产进行核算，在某种意义具有决定作用。基本的原则是，不能进行准确计量的无形资产，就不应当纳入会计核算的范围。 3、成本效益原则 无形资产的核算首先必须遵循“效益大于成本”的原则，只有在对无形资产进行核算产生的收益大于对其进行核算的成本时，对无形资产进行核算在经济上才是可行的。对无形资产进行核算的收益包括能够更正确的评价企业的资产状况、准确认识企业资产价值和衡量企业的收益质量等，而核算成本则包括准确乐球直播无形资产价值的成本、因为不能准确核算无形资产而导致会计信息失真的成本等。 （二）现行会计制度下无形资产核算的局限性 1、核算内容的局限性 传统的会计核算模式是适应工业社会需要的产物，侧重于反映企业目前的财务状况，以有形资产的确认、计量、报告为核心，对无形资产的反映非常有限。会计上确认无形资产的一个重要前提是其成本能够可靠地予以计量，反之，无法以货币明确计量取得成本资料的就不可以称为无形资产。在此认定标准下，没有反映出企业竞争力的无形效益。事实上，有些高新技术公司的资产主要是人力资源和知识产权，作为获得未来现金流量和价值的动力和源泉没有被包括在“资产”之中，势必会低估其财务状况和盈利能力。 2、核算方法的局限性 （1）历史成本计量模式的局限性 现行制度规定无形资产按取得时的实际成本计价，投资转入的无形资产按其公允价值计价，但是计量上仍存在一些问题：①关于潜在价值与实际成本的矛盾。即使某些无形资产取得时点的实际成本可以确切计量，但这一历史成本不能反映其潜在的价值，与该无形资产的实际价值相差甚远。②关于确认时点上的困难。知识经济时代，企业大量的无形资产尤其是企业自创的无形资产，如顾客满意程度、企业的研究开发能力、服务水平、企业文化氛围等的形成是一个长期积累的过程，并没有一个确切的取得时点。③关于确切计量实际成本的困难。由于企业大量无形资产的形成是长期积累的结果，或是多种因素综合作用的结果，因而其实际成本难以确切计量。 （2）摊销方法单一 有形资产通过自身的耗费给企业带来效益，应计算其转移的价值，以准确提供成本资料，而无形资产通过其功能和运作给企业带来收益，在此过程中，有的无形资产的价值并没有减少（如企业文化氛围），故两者不宜采用相同的“摊销”方法计算其耗费水平。 （3）货币计量的局限性 现行会计制度以货币为主要计量单位，侧重于有形资产的计量，忽视无形资产的计量。而对于反映企业竞争力的顾客满意程度、企业研究与开发能力、企业人力资源价值、企业文化氛围等方面很难以货币计量。若由于计量原因而将其排除于无形资产范畴以外，不进行演变革新，以满足环境对它的要求，会“影响会计的生命力”。 （三）提出的改进意见和看法 1、准则中规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计的使用年限内分期平均摊销。这种处理方法简单易行，但却与无形资产实际使用状况不符。无形资产的价值损耗多属于技术损耗，在科技进步加速的前提下损耗的速度也逐渐加快，因而，无形资产摊销也不应只采取平均摊销的办法，应采取包括加速摊销在内的多种摊销方法。具体采用何种方法应该结合实际情况，笼统的一致采用直线平均法是不妥当的。 2、准则中对于无形资产已摊销价值不允许转回，这对于超过摊销期限而价值并未减少或尚存部分的无形资产（比如过时的非专利技术）是不适用的，所以准则应允许无形资产价值转回，并对转回的条件及方法做出规范，以便对此类无形资产做出合理的评价，这有利于增强无形资产价值信息的真实性和可靠性。 参考文献： [1]王赟智.新准则下无形资产会计处理解析[J].会计之友2009，25期 [2]财政部.企业会计准则2006[M].北京：经济科学出版社2006， 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